אחד היתרונות העיקריים של כל סוג של ביטוח חיים הוא הטבת המוות ללא מס. עם זאת, ספקולנטים מסוימים החלו להעביר פוליסות ביטוח חיים בין צדדים לקצור נפילות רוח גדולות ונטולות מס. כדי להרתיע זאת, קונגרס הצהיר כי כל פוליסת ביטוח חיים המועברת תמורת כל סוג של תמורה מהותית עשויה להפוך לחייבים במס באופן חלקי או מלא בעת תשלום גמלת המוות.
כלל זה ידוע בשם הכלל להעברת ערך, והוא משמש כאחד החריגים הבודדים לפטור הכללי ממיסוי המוענק לכל ההכנסות בגמלאות ביטוח חיים. עם זאת, לכלל עצמו ישנם כמה חריגים. אנו נבחן חריגים אלה כמו גם את התנאים בהם העברת פוליסה עשויה להביא למיסוי.
כלל העברת ערך
הכלל להעברת ערך קובע כי ברגע שמקבל פוליסת ביטוח חיים יעביר את ההטבה לצד אחר, הסטטוס הפטור ממס של הפוליסה יוסר והרוכש יצטרך לשלם מס הכנסה על חלק מהטבת המוות.. הכלל תפוח אם המדיניות תתקבל בתמורה לשיקול ערך מכל סוג שהוא. סכום גמלת המוות שלא ממוסה שווה לערך התמורה שהתקבלה בתוספת הפרמיות הבאות ששולמו לפוליסה על ידי המקבל לאחר ההעברה. שאר גמלת המוות חייבת במס מלא כהכנסה רגילה.
דוגמה לכלל העברת ערך
חברת XYZ רוכשת פוליסת ביטוח חיים בסך 10, 000 דולר עבור אחד מעובדי המפתח שלה. היא משלמת את הפרמיות על פוליסה זו במשך חמש שנים, ואז מעבירה את הפוליסה לעובד אחר תמורת 8, 000 $. העובד החדש משלם סכום נוסף של 4, 000 דולר לפרמיות בפוליסה. עובד המפתח המקורי נפטר והגמלת המוות משולמת לעובד השני. ניתן להחריג את המיסוי רק 12, 000 $ (8000 $ + 4000 $) מהטבת המוות, השאר ממוסה כהכנסה רגילה לעובד.
כלל זה הוא פשוט למדי מבחינה רעיונית. אולם יש לבחון היטב את ההגדרה "שיקול" כדי לקבוע מתי היא חלה. למרות ההבנה הרווחת כי התמורה מתייחסת לסוג של תשלומים כספיים, לעיתים אין צורך לבצע העברה פורמלית מכל סוג שהוא או לספק שיקול מוחשי להפרה של כלל זה. שיקול יכול להיות במקרה זה אך ורק הסכם הדדי מסוג כלשהו הקשור להעברת הפוליסה.
לדוגמא, אם שני בעלי מניות בעסק המוחזק מקרוב מוציאים על עצמם פוליסות ביטוח חיים ומכנים זה את זה כמוטבים, מקבל גמלת המוות ממקסם הפוליסה של השותף שנפטר תחילה יעמוד בפני חשבון מס מהותי במסגרת ההעברה. כלל לערך. הכלל חל כאן מכיוון שככל הנראה שני השותפים הסכימו לקרוא אחד לשני כמוטבים, ובכך להכניס למשוואה את קבלת התמורה. (לקריאה קשורה ראו: חובה להימנע ממיסוי על מדיניות ביטוח חיים .)
אף על פי שכללים כאלה כפופים לפרשנות, קוד המס הרשמי הוא דו-משמעי מבחינת מה שמצדיק הפרה של סטטוס הפטור ממס. אם למס הכנסה יש סיבה להאמין כי התקיים כל סוג של הסכם מילולי או שקט, אז הכלל יתקיים. הקריטריונים לקביעת זה טמונים בשאלה האם ההעברה הייתה נעשית אלמלא התמורה הנוספת.
בדוגמה הקודמת, מס הכנסה יגלה כי נערך הסכם מכיוון שסביר להניח כי כל אחד מבני הזוג לא היה מכנה את האחר כמוטב על המדיניות שלו ללא הדדיות. כאמור, כלל העברת הערך אינו חל רק על מכירות פוליסות כשלעצמן; שינוי או רישום של נהנה בפוליסה בתמורה לשיקול מכל סוג שהוא, יפעילו גם את הכלל.
מקרים מיוחדים
ישנם כמה מקרים ספציפיים שבהם ישנם חריגים שנעשים לשמר את תמורת הביטוח. ברוב המקרים, כלל זה מופר שלא במתכוון כאשר מדיניות מועברת לגורם אחר מתוך הנחה מוטעית שמנהלים את הכללים. אחד מאלה קורה כאשר בעל הפוליסה מוכר אותו לתאגיד שלשמו הוא עובד או יושב בדירקטוריון, והמבוטח בפוליסה הוא גם בעל מניות או נושא משרה בתאגיד. מצבים אחרים כוללים הסכמי קנייה-מכירה, כאשר תאגיד בבעלות פרטית מעביר פוליסות בין עובדים באופן שאינו נופל ברשימת החריגים המוסמכים.
חריגים המותרים
כאשר הקונגרס יצר את הכלל להעברת ערך, הוא הכיר בכך שיש כמה סיבות תקפות לכך שעסק יעביר מדיניות לאחד מעובדיו. לשם כך כלל הקונגרס חמישה חריגים ספציפיים מכלל, ובכך איפשר לשלם את הטבת המוות של פוליסה שהועברה פטור ממס למוטב.
- העברות פוליסות למבוטח בפוליסה פוליסיטי מעבירה לשותף של המבוטח בפוליסה פוליסיטי מעבירה לשותפות בה המבוטח בפוליסה הוא שותף פוליסיטי מעבירה לתאגיד בו המבוטח בפוליסה הוא נושא משרה או בעל מניות. אשר בסיס העלות של המקבל בפוליסה המועברת מחושב בהתייחס לבסיס העלות של המעביר. (חריג זה חל בדרך כלל בארגונים מחדש ארגוניים נטולי מס, כאשר החברה הישנה מעבירה את הפוליסה לחברה החדשה.)
כאמור, כלל זה מופעל לרוב כאשר חברה מעבירה פוליסה באופן שגוי. אם מועברת פוליסה מספר פעמים, נסיבות ההעברה הסופית בדרך כלל יקבעו כיצד מיסוי הכנסות גמלת המוות. אם ההעברה הסופית תקפה כחריג, התמורה תהיה ללא מס. אם לא, הכלל חל. במקרים מסוימים זה יכול לחול גם על העברות בין בני משפחה, אם כי העברות אלה בדרך כלל מסווגות לפחות בחלקן כמתנות.
בשורה התחתונה
כלל העברת הערך מגביל את יתרונות המס בביטוח חיים עבור עסקים רבים. עם זאת, החריגים מכלל זה עדיין מאפשרים לתאגידים ובעלי פוליסות אחרים להעביר את הפוליסות שלהם בנסיבות מסוימות. בעלי פוליסות שאינם בטוחים אם העברת הפוליסה שלהם עלולה לגרום למיסוי, צריכים להתייעץ עם ספק הביטוח שלהם או יועץ המס. (למידע נוסף קרא: חמש שאלות לביטוח חיים שעליכם לשאול .)
