מהן הוראות כלליות?
הפרשות כלליות הינן סעיפים מאזניים המייצגים כספים שהוקצבו על ידי חברה כנכסים כדי לשלם עבור הפסדים עתידיים צפויים. עבור בנקים, הפרשה כללית נחשבת להון משלים במסגרת הסכם באזל הראשון. הוראות כלליות במאזני חברות פיננסיות נחשבות לנכס בסיכון גבוה יותר, מכיוון שמונחים באופן מרומז כי הקרנות הבסיסיות יהיו ברירת מחדל בעתיד.
Takeaways מפתח
- הפרשות כלליות הינן סעיפים מאזניים המייצגים כספים שהוקצבו על ידי חברה כנכסים לשלם עבור הפסדים עתידיים צפויים. המלווים נדרשים להקים הפרשות כלליות בכל פעם שהם נותנים הלוואה. פעולת יצירת הפרשות כלליות הולכת ויורדת מאז שאסרו הרגולטורים לבסס הערכות על חוויות העבר.
כיצד פועלות ההוראות הכלליות
בעולם העסקי, הפסדים עתידיים הם בלתי נמנעים, בין אם מדובר בשווי המשכורת היורד של נכס, מוצרים לא תקינים, תביעות משפטיות או לקוח שאינו יכול עוד לשלם את מה שהוא חייב. כדי להסביר סיכונים אלה, חברות צריכות להבטיח שיש להן מספיק כסף.
עם זאת, חברות אינן יכולות פשוט להכיר בהפרשה בכל עת שנראה לנכון. במקום זאת עליהם לעמוד בקריטריונים מסוימים שקבעו הרגולטורים. על פי תקני חשבונאות בינלאומיים (IAS), ישות יכולה ליצור הפרשה רק אם הדבר חל:
- התחייבות נוכחת נוצרה כתוצאה מאירוע עבר התשלום אפשרי (סביר יותר שלא) ניתן לאמוד את הסכום בצורה אמינה
הקלטת הוראות כלליות
ההפרשות נוצרות על ידי רישום הוצאה בדוח ההכנסה ואז קביעת התחייבות מקבילה במאזן. שמות חשבונות עבור הפרשות כלליות משתנים בסוג החשבון או שהם רשומים כמספר מאוחד בסוגריים לצד חשבונות חייבים (AR), יתרת הכסף המגיעה לפירמה עבור סחורות או שירותים שנמסרו או בשימוש אך טרם שילמה עבורם על ידי לקוחות.
חברה שרושמת עסקאות ועובדת עם לקוחות באמצעות חשבונות חייבים (AR) עשויה להציג הפרשה כללית במאזן בגין חובות רעים או חשבונות מסופקים. הסכום אינו ודאי, מכיוון שברירת המחדל טרם התרחשה, אך נאמדת ברמת דיוק סבירה.
בעבר החברה עשויה היה לנתח מחיקות מהשנה החשבונאית הקודמת בעת קביעת הפרשות כלליות לחשבונות מסופקים בשנה הנוכחית. עם זאת, IAS 39 אוסר כעת ליצור הוראות כלליות המבוססות על חוויות עבר, בשל הסובייקטיביות הכרוכה ביצירת האומדנים. במקום זאת, הגוף המדווח נדרש לבצע א סקירת ירידת ערך לקביעת התאוששות החייבים וכל הפרשות הנלוות לה.
חברות המספקות תכניות פנסיה עשויות גם להפריש חלק מההון העסקי לצורך עמידה בהתחייבויות עתידיות. אם נרשם במאזן, ניתן לדווח על הפרשות כלליות להערכות סכומי התחייבות עתידיות רק כהערות שוליים במאזן.
חשוב
על רואי החשבון לבדוק באופן קבוע הפרשות מוכרות ולהתאים אותן במידת הצורך.
דרישות בנקים ומלווים
בגלל תקנים בינלאומיים, בנקים ומוסדות אחרים להלוואות נדרשים לשאת הון מספיק בכדי לקזז סיכונים. ניתן לעמוד בתקן על ידי ציון על המאזן על הפרשה לחובות רע או הפרשה כללית. קרנות המילואים מספקות הון גיבוי להלוואות מסוכנות העשויות להחמיר.
הוראות כלליות לעומת הוראות ספציפיות
כפי שהשם מרמז, הפרשות ספציפיות נוצרות כאשר מזוהים הפסדים עתידיים ספציפיים. חשבונות חייבים עשויים להירשם ככאלה אם לקוח מסוים מתמודד עם בעיות כלכליות חמורות או שיש לו סכסוך סחר עם הישות.
ניתן לציין את היתרות על ידי בחינת ניתוח חייבים המיושן המפרט את הזמן שחלף מאז יצירת המסמך. יתרות ארוכות פרעונות עשויות להיכלל בהפרשה הספציפית לחובות מסופקים.
עם זאת, יתכן שלא ייווצרו הפרשות ספציפיות עבור כל הסכום של חייבים לספק. לדוגמה, אם יש סיכוי של 50 אחוזים להחזר חוב מסופק עבור חייבים מסוימים, יתכן שתידרש הפרשה ספציפית של 50 אחוזים.
עבור בנקים מוקצים הפרשות גנריות בעת אישור ההלוואה, ואילו נוצרות הפרשות ספציפיות לכיסוי ברירות המחדל של הלוואות.
שיקולים מיוחדים
לעתים קרובות ההוראות יצרו מחלוקת רבה. בעבר, רואי החשבון היצירתיים השתמשו בהם כדי להחליק את הרווחים, הוסיפו עוד הפרשות בשנה מצליחה והגבילו אותם כאשר הרווחים ירדו.
הרגולטורים לחשבונאות כבר מדברים על זה. דרישות חדשות האוסרות אומדנים סובייקטיביים הביאו לירידה במספר ההפרשות הכלליות שנוצרו.
