בארצות הברית הנכסים נחשבים כלקויים כאשר הערך בספרים נטו (ערך ספר) עולה על תזרימי המזומנים העתידיים הצפויים. המשמעות היא שעסק הוציא כסף על נכס, אך נסיבות משתנות גרמו לרכישה להפסד נקי. מספר שיטות בדיקה מקובלות יכולות לזהות נכסים פגומים. במידה והירידת ערך היא קבועה, על החברה להשתמש בשיטה מותרת למדידת אובדן ירידת ערך שתוכר בה דוחות הכספיים.
חוקים המסדירים נכסים לקויים
הכרה ומדידת ירידת ערך מוסדרים במשותף על ידי שירות ההכנסות הפנימיות (IRS), המועצה לתקני חשבונאות פיננסית (FASB) והוועדה לתקני חשבונאות ממשלתיים (GASB).
הרף הכללי לירידת ערך, כמתואר תחת כללי חשבונאות מקובלים (GAAP), הוא היעדר התאוששות של הסכום הנקי בספרים. ברגע שנחשב כנכס פגום, מחויב בעליו בחישוב הפסד השווה להפרש בין הסכום הנקי לספרים ושוויו ההוגן של הנכס.
מרבית העסקים פוגעים בנכסים מוחשיים ארוכי טווח. ליקויים אלה מטופלים בהצהרת FASB מס '144: חשבונאות על ירידת ערך או סילוק נכסים ארוכי-חיים. הצהרה זו מתייחסת ליישום הקצאת מוניטין על נכסים לטווח ארוך ויוצרת שיטה עדיפה להערכת תזרים מזומנים (משוקלל הסתברות) ומתי יש להחזיק נכסים למכירה.
בדיקה וזיהוי
ירידה בנכסים מוחשיים עשויה לנבוע משינויים רגולטוריים, שינויים טכנולוגיים, שינויים משמעותיים בהעדפות הצרכן או השקפות הקהילה, שינוי בשיעור השימוש בנכס או תחזיות אחרות לאי רווחיות לטווח הארוך. ירידת ערך של נכסים לא מוחשיים אינה ברורה. סוגים רבים של נכסים בלתי מוחשיים מכוסים ב- FASB 144, ועוד מוסיפים על ידי FASB 147, אך הספים הבאים אינם בהכרח מחזיקים בנכסים בלתי מוחשיים.
לעיתים קרובות לא מעשי לבדוק כל נכס בודד לרווחיות בכל תקופת חשבונאות. במקום זאת, עסקים צריכים להמתין עד שאירוע או שינוי נסיבתי יאותת על כך שסכום ספציפי מסוים לא יתאושש.
סוגי אירועים מפעילים
קל מאוד להגדיר ולזהות כמה ספי הפעלת אירועים. למשל, על עסק לבחון ירידת ערך כאשר העלויות שנצברו עולות על הסכומים שצפויים לבנות או לרכוש נכס במקור. במילים אחרות, יקר יותר מפעם אחת לחשוב להשיג נכס עסקי.
אירועים מפעילים אחרים הם תואמים; נכס עשוי להיות קשור להיסטוריה של הפסדים בתקופה הנוכחית או הפסדי תזרים מזומנים תפעוליים. אולי הנכס מראה דפוס של ירידה בשווי השוק.
ישנם גם אירועים מעוררים עם תיאורים מעורפלים. שינויים שליליים בגורמים משפטיים או בתנאים כלכליים כלליים הם שניהם עילה לבחינת נכס פגום, למרות מגוון רחב של פרשנויות אפשריות לרעה.
קביעת ירידת ערך נכסים
יש להעריך נכסים (שווי הוגן) בהתאם ל GAAP לפני הבדיקה. יש לבדוק קבוצות של נכסים דומים יחד, כאשר הבדיקה נקבעה ברמה הנמוכה ביותר של תזרימי מזומנים שניתן לזהות, הנחשבים בלתי תלויים בנכסים אחרים. על הבדיקה לקבוע באופן הוגן אם הערך בספרים עולה על תזרימי המזומנים הבלתי מנוחים הקשורים לשימוש בנכס וסילוקו. אם ניתן להדגים זאת, ניתן להפסיק ולנכס את הנכס אלא אם כן לא נכלל אחרת על ידי מס הכנסה או GAAP.
