מהו רווח או אובדן אקטוארי?
רווח או הפסד אקטוארי מתייחס לעלייה או ירידה בתחזיות המשמשות להערכת התחייבויות התוכנית לפנסיה המוגדרת לתועלת מוגדרת לתאגיד. ההנחות האקטואריות של תוכנית פנסיה מושפעות ישירות משיעור ההיוון המשמש לחישוב השווי הנוכחי של תשלומי ההטבה ושיעור התשואה הצפוי לנכסי התוכנית. מועצת החשבונאות הכספית (FASB) SFAS מס '158 מחייבת את מצב המימון של קרנות הפנסיה במאזן של נותן החסות לתוכנית. המשמעות היא שיש עדכונים תקופתיים לגבי התחייבויות הפנסיה, ביצועי הקרן והבריאות הפיננסית של התוכנית. בהתאם לשיעורי ההשתתפות בתוכנית, לביצועי השוק ולגורמים אחרים, תוכנית הפנסיה עשויה לחוות רווח או הפסד אקטוארי בהתחייבות ההטבה החזויה שלהם.
בעוד שכללים חשבונאיים אלה מחייבים לסמן נכסים והתחייבויות פנסיוניים לשוק במאזן של ישות, הם מאפשרים לבצע הפחתת רווחים והפסדים אקטואריים, או שינויים בהנחות אקטואריות, באמצעות הכנסה כוללת בהון העצמי, במקום זרימה ישירה דרך ההכנסה הצהרה.
Takeaways מפתח
- רווחים והפסדים אקטואריים נוצרים כאשר ההנחות העומדות בבסיס התחייבות ההטבה החזויה של החברה משתנות. כללי החשבונאות מחייבים חברות לחשוף הן את התחייבויות הפנסיה (ההתחייבויות) והן את הנכסים המיועדים לכסות אותם. זה מראה למשקיעים את הבריאות הכללית של קרן הפנסיה. כל תכניות הפנסיה המוגדרות עם הטבות מוגדרות יראו רווחים או הפסדים אקטואריים תקופתיים כמעודכנים הנחות דמוגרפיות מרכזיות או הנחות כלכליות מרכזיות המרכיבות את המודל.
הבנת רווח או אובדן אקטוארי
רווחים והפסדים אקטואריים מובנים בצורה הטובה ביותר בהקשר של חשבונאות פנסיה כוללת. למעט במקרים בהם צוין ספציפית, הגדרה זו מתייחסת לחשבונאות פנסיונית על פי כללי חשבונאות מקובלים בארה"ב (GAAP). בעוד תקני דיווח כספי ארה"ב וסטנדרטים פיננסיים בינלאומיים (IFRS) קובעים עקרונות דומים למדידת התחייבויות הטבות פנסיה, ישנם הבדלים עיקריים באופן בו שני התקנים מדווחים על עלות פנסיה בדוח רווח והפסד, ובמיוחד טיפול ברווחים והפסדים אקטואריים.
סטטוס ממומן מייצג את הנכס או ההתחייבות נטו הקשורים לתוכניות הטבה מוגדרות של החברה ושווים להפרש בין שווי נכסי התוכנית לבין התחייבות ההטבה החזויה (PBO) עבור התוכנית. הערכת נכסי תכנית, שהם ההשקעות שהוקצו למימון הטבות התכנית, מחייבת שיקול דעת אך אינה כרוכה בשימוש באומדנים אקטואריים. עם זאת, מדידת ה- PBO מחייבת שימוש באומדנים אקטואריים, והערכות אקטואריות אלה הן שמניבות רווחים והפסדים אקטואריים.
ישנם שני סוגים ראשונים של הנחות: הנחות כלכליות המדגימות כיצד כוחות השוק משפיעים על התוכנית והנחות דמוגרפיות המדגימות כיצד התנהגות המשתתפים צפויה להשפיע על ההטבות ששולמו. הנחות כלכליות עיקריות כוללות את הריבית המשמשת להיוון תזרימי מזומנים עתידיים, שיעור התשואה הצפוי על נכסי התוכנית ועליית שכר צפויה. ההנחות הדמוגרפיות העיקריות כוללות תוחלת חיים, תקופות שירות צפויות וגילאי פרישה צפויים.
רווחים והפסדים אקטואריים יוצרים תנודתיות בתוצאות
מתקופה לתקופה, שינוי בהנחה אקטוארית, ובמיוחד בשיעור ההיוון, יכול לגרום לעלייה או ירידה משמעותית ב- PBO. אם נרשמים דרך דוח רווח והפסד, התאמות אלה עשויות לעוות את ההשוואה בין התוצאות הכספיות. לפיכך, לפי כללי החשבונאות האמריקאיים, התאמות אלה נרשמות דרך רווח כולל אחר בהון העצמי ומופחת לדוח רווח והפסד לאורך זמן. על פי תקני דיווח בינלאומי, התאמות אלה נרשמות באמצעות הכנסה כוללת אחרת אך לא מופחתות בדוח רווח והפסד.
גילויי הערת שוליים מכילים מידע שימושי על הנחות אקטואריות
כללי החשבונאות דורשים גילויים מפורטים הקשורים לנכסים והתחייבויות פנסיוניות, לרבות פעילות תקופתית בחשבונות והנחות המפתח המשמשות למדידת סטטוס ממומן. גילויים אלה מאפשרים למשתמשים בדוחות הכספיים להבין כיצד תוכניות הפנסיה של החברה משפיעות על המצב הכספי ותוצאות הפעילות ביחס לתקופות קודמות וחברות אחרות.
