הסברת הפחתות במאזן

לפני מספר שנים, באופן די משמעותי, הודיעה הלשכה לניתוח כלכלי של ארה"ב על שינוי האופן בו היא מעריכה את התוצר המקומי הגולמי (תוצר). בעתיד, היא עתידה לכלול נכסים, מחקר ופיתוח לא פיזיים או בלתי מוחשיים (מו"פ) בחישובי ההשקעות במשק. השינוי הקפיץ את הצמיחה הכלכלית במספר נקודות בסיס במהלך 50 השנים האחרונות והפך את הכלכלה לכמעט 560 מיליארד דולר מכפי שהערכה בעבר. כעת, כאשר הוא נחשב כנכס ממושך במשק, רואי החשבון יצטרכו למדוד אם להתאים או להפחית את הסכום לאורך זמן.

הפחתה היא מושג חשוב לא רק לכלכלנים, אלא לכל חברה שמגלה את המאזן שלה. אנו מסבירים זאת ביתר פירוט בהמשך.

הפחתה מוגדרת

הפחתה מתייחסת להיוון שוויו של נכס בלתי מוחשי לאורך זמן. זה דומה לפחת, אבל מונח זה נועד להתייחס יותר לנכס מוחשי (ציוד או ריהוט משרדי שחברה עשויה לרכוש). הפחתה מתרחשת כאשר ערכו של נכס (בדרך כלל נכס בלתי מוחשי, כמו מחקר ופיתוח או סימן מסחרי) מופחת לאורך פרק זמן מסוים, שהוא בדרך כלל אורך החיים השימושיים של הנכס.

דרך טובה לחשוב על זה היא לראות בהפחתות את העלות שכן הנכס נצרך או מנוצל תוך יצירת מכירות או רווחים עבור חברה. יחד עם אורך החיים השימושיים, התשומות העיקריות לתהליך ההפחתה כוללות ערך שיורי ושיטת ההקצאה, שהאחרון בהן יכול להיות על בסיס קו ישר שהוא ברובו פשוט.

מקרה הפחתה מתמחה יותר מתרחש כאשר איגרת חוב שנרכשת בפרמיה מופחתת לערך הנקוב ככל שהאג"ח מגיעה לפדיון. (כאשר נרכשים אג"ח בהנחה, המונח נקרא הסכמה.) המושג מתייחס שוב להתאמת שעות נוספות בשווי המאזן של החברה, כאשר סכום ההפחתה בא לידי ביטוי בדוח רווח והפסד.

כלל אצבע בנושא זה הוא הפחתת נכס לאורך זמן אם היתרונות ממנו יתממשו על פני תקופה של מספר שנים (או יותר). עם משך זמן צפוי קצר (כמו ימים או חודשים), ככל הנראה הכי טוב ויעיל להוציא את העלות דרך דוח רווח והפסד, ולא לספור את הפריט כנכס כלל.

הסבר מהפחתות במאזן

דוגמאות לנכסים בלתי מוחשיים

דוגמאות נוספות לנכסים בלתי מוחשיים כוללות רשימות לקוחות ומערכות יחסים, הסכמי רישוי, חוזי שירות, תוכנת מחשב וסודות מסחריים (כמו המתכון לקוקה קולה). מוניטין הוא עוד נכס בלתי מוחשי מרכזי. זה היה אמור להיות מופחת לאורך זמן, אבל עכשיו יש לבדוק מדי שנה על כל התאמות אפשריות.

הדוגמה הטובה ביותר לכך שהדבר יכול להשפיע על הכספים של החברה בגדול היא הרכישה של טיים וורנר בשנת 2000 על ידי America Online (AOL) במהלך בועת הדוט-קום. AOL שילמה 162 מיליארד דולר עבור טיים וורנר, אך שווי AOL צנח בשנים שלאחר מכן וצריך חיוב לירידת ערך מוניטין של בין 40 ל -60 מיליארד דולר (הסכום התלבט בכבדות בקרב החברה ורואי החשבון). בשנים קודמות, סכום זה היה מופחת לאורך זמן, אך כעת יש להעריך אותו מדי שנה ולרשום אם, כמו במקרה של AOL, הערך כבר אינו קיים.

GAAP לעומת IFRS

על חברות להסביר את ההפחתות כפי שנקבע בתקני חשבונאות עיקריים. לעקרונות חשבונאות מקובלים (GAAP) ותקני דיווח כספי בינלאומיים (IFRS) שניהם הגדרות דומות למה שמאפיין כנכס בלתי מוחשי, אך ישנם הבדלים כיצד יש להתאים את ערכיהם לאורך זמן.

לדוגמה, עלויות פיתוח ליצירת מוצרים חדשים מוציאות כסף לפי GAAP (ברוב המקרים) אך מהוונות (מופחתות) בתקן IFRS. GAAP אינו מאפשר גם לבצע הערכת שווי לערך של בלתי מוחשי, אך IFRS כן. המשמעות היא שניתן לחשב על שינויי GAAP בערכים באמצעות שינויי לוחות זמנים להפחתה, או על ידי רישום הערך של בלתי מוחשי, שייחשב קבוע. לבסוף, GAAP קובעת כי הוצאות פרסום הן הוצאות עם התרחשותן, אולם IFRS מאפשר להכיר בתשלום מראש של הוצאות אלה כנכס, אשר יוואו או יופחתו כפי שהן משמשות במועד מאוחר יותר.

דוגמאות לדוחות כספיים

באוגוסט 2013 10-K תיוק עם SEC, ענקית הטכנולוגיה אינטל (INTC) סיפקה את התערוכה הבאה הקשורה להוצאות תפעול:

דולר (במיליונים)	2012	2011	2010
מחקר ופיתוח	10, 148 דולר	8, 350 דולר	6, 576 $
שיווק, כללי ומינהלי	8, 057 דולר	7, 670 דולר	6, 309 דולר
מו"פ ו- MG&A כאחוז מההכנסות נטו	34%	30%	30%
הפחתת מוחשויות בלתי קשורות לרכישה	308 דולר	260 דולר	18 דולר