בארצות הברית החוקים מאפשרים לחברות להחזיק שתי קבוצות ספרים נפרדות למטרות כספיות ומיסוי. מכיוון שהכללים השולטים בחשבונאות פיננסית ומיסית שונים זה מזה, נוצרים הבדלים זמניים בין שתי קבוצות הספרים. זה יכול לגרום לחבות מס נדחית, כאשר סכום המס המגיע לפי חשבונאות המס נמוך מזה שעל פי החשבונאות הכספית. חבות מסים נדחים מתעוררת לרוב בעת פחת רכוש קבוע, תוך הכרה בהכנסות ושווי מלאי.
ההבדלים בהתחייבויות המס הם פשוט חוסר איזון זמני בין סכום ההכנסה המדווח לבסיס המס שלו: הפערים החשבונאיים מופיעים כאשר ישנם הבדלים בין ההכנסה החייבת במס לבין ההכנסה הכספית לפני הטרום עת, או כאשר הבסיסים של הנכסים או ההתחייבויות שונים זה מזה ביחס לחשבונאות פיננסית ומס מטרות. לדוגמה, לא ניתן למוס את הכספים המגיעים לחשבון חייבים שוטף עד לגביה בפועל, אך יש לדווח על המכירה בתקופה הנוכחית.
מכיוון שההבדלים הללו הם זמניים, וחברה מצפה לפתור את חבות המס שלה (ולשלם מיסים מוגדלים) בעתיד, היא רושמת חבות מס נדחית. במילים אחרות, התחייבות למס נדחה מוכרת בתקופה הנוכחית עבור המסים שיש לשלם בתקופות עתידיות.
מצבים נפוצים
סיטואציה שכיחה שמולידה התחייבות למס נדחה היא פחת של רכוש קבוע. חוקי המס מאפשרים את שיטת הפחת המואצת של מערכת התאוששות העלויות (MACRS), בעוד שרוב החברות משתמשות בשיטת הפחת בקו ישר לדיווח כספי.
קחו למשל חברה עם שיעור מס של 30% שמפחית נכס בשווי 10, 000 דולר שהוצב לשירות בשנת 2015 במשך 10 שנים. בשנה השנייה לשירותו של הנכס רושמת החברה בספרי הכספים 1, 000 $ של פחת בקו ישר ו -800 דולר פחת של MACRS בספרי המס שלה. ההפרש של 800 דולר מייצג הפרש זמני, אותו החברה מצפה לחסל עד שנת 10 ולשלם מיסים גבוהים יותר לאחר מכן. החברה רושמת 240 $ (800 × 30%) כהתחייבות מס נדחה על הדוחות הכספיים שלה.
הבדלים בהכרת הכנסות מולידים חבות מס נדחית. קחו בחשבון חברה עם שיעור מס של 30% שמוכרת מוצר בשווי 10, 000 דולר, אך מקבלת תשלומים מהלקוח שלה על בסיס תשלומים בחמש השנים הבאות - 2, 000 דולר בשנה. לצורכי חשבונאות פיננסית, החברה מכירה את כל ההכנסות בסך 10, 000 דולר בעת המכירה, בעוד שהיא רושמת רק 2, 000 דולר על בסיס שיטת התשלומים לצורכי מס. התוצאה היא הפרש זמני של 8, 000 דולר שהחברה צופה לחסל במהלך חמש השנים הקרובות. החברה רושמת 2, 400 דולר (8, 000 × 30%) חבות מס נדחה על הדוחות הכספיים שלה. (ראה כמה דוגמאות לכך שהכנסות נדחות הופכות להכנסות שהושגו? לקבלת דוגמאות נוספות.)
קוד המס האמריקני מאפשר לחברות להעריך את המלאי שלהן על פי שיטת ה- LIFO האחרונה-ראשונה-ראשונה, בעוד שחברות מסוימות בוחרות בשיטת ה- FIFO-ראשון-ראשונה-החוצה לדיווח כספי. בתקופות של עלויות עולה וכאשר לוקח מלאי של זמן רב למכור, נוצרים ההבדלים הזמניים בין מסים לספרים פיננסיים, וכתוצאה מכך חבות מס נדחית.
קחו בחשבון חברת נפט עם שיעור מס של 30% שהפיקה אלף חביות נפט בעלות של 10 דולר לחבית בשנה הראשונה. בשנה השנייה, עקב עליית עלויות העבודה, ייצרה החברה 1, 000 חביות נפט בעלות של 15 דולר לחבית. אם חברת הנפט מוכרת 1, 000 חביות נפט בשנה השנייה, היא רושמת עלות של 10, 000 דולר תחת FIFO למטרות כלכליות ו- 15, 000 $ תחת LIFO לצרכי מס. סכום של 5, 000 דולר הוא הפרש זמני שמביא לחבות מס נדחה של 1, 500 $ (5, 000 × 30%).
הכרה ודה-הכרה
ניתן להכיר בעמדת מס נדחה רק אם אירוע "המס העתידי שיש לשלם בעתיד" יתרחש. ניתן להתייחס להתחייבויות מס נדחות כאל מניות או כהתחייבויות כאשר הן מוכרות. סיווג הון נובע בדרך כלל שהחברה משתמשת בפחת מואץ לצורכי מס אך לא למטרות דיווח כספי.
במקרים בהם האלמנט בעל הסבירות הגבוהה יותר אינו מדויק לחבות מס נדחית, על החברה לבטל למעשה את השפעות הדחיה ולדווח על השפעותיה בתקופת הדיווח המוקדמת ביותר לאחר השינוי. יתכן כי החברה תצטרך לבצע פירוק לתיקון דוחות כספיים קודמים, כל עוד הכרה בהתחייבות יוצרת שינויים מהותיים בדוח רווח והפסד או בדוח רווח והפסד.
