מהי חשבונאות רכישה?
הנהלת חשבונות רכישה היא קבוצה של הנחיות פורמליות המתארות כיצד יש לדווח על ידי הקונה על נכסים, התחייבויות, ריבית ללא שליטה (NCI) ומוניטין של חברה שנרכשה על הדוח על המצב הכספי המאוחד שלה.
שווי השוק ההוגן (FMV) של החברה הנרכשת מוקצה בין המוחשי נטו וחלק נכסים בלתי מוחשיים מהמאזן של הקונה. כל הפרש שנוצר נחשב כמוניטין. הנהלת חשבונות לרכישה מכונה גם הנהלת חשבונות של צירוף עסקים.
Takeaways מפתח
- הנהלת חשבונות לרכישה היא קבוצה של הנחיות פורמליות המתארות כיצד יש לדווח על ידי הרוכש על נכסים, התחייבויות, ריבית ללא שליטה ומוניטין של חברה נרכשת. שווי השוק ההוגן של החברה שנרכשה מוקצה בין המוחשי נטו וחלק נכסים בלתי מוחשיים מהמאזן של הקונה. כל הפרש שנוצר נחשב כמוניטין. יש להתייחס לכל צירופי עסקים כרכישות למטרות חשבונאיות.
כיצד עובד חשבונאות רכישה
תקני דיווח כספי בינלאומיים (IFRS) ותקני חשבונאות בינלאומיים (IAS) מחייבים להתייחס לכל צירופי העסקים כרכישות למטרות חשבונאיות, כלומר חייבים להיות מזוהים עם חברה רוכשת, ויש לזהות חברה אחת כרכישה נרכשת גם אם העסקה יוצר חברה חדשה.
הגישה החשבונאית לרכישה מחייבת למדוד את הכל ב- FMV, הסכום אותו צד שלישי היה משלם בשוק הפתוח, בעת הרכישה - המועד בו הרוכש השתלט על חברת היעד. זה כולל את הדברים הבאים:
- נכסים והתחייבויות מוחשיים: נכסים בעלי צורה פיזית, כולל מכונות, בניינים ואדמות. נכסים והתחייבויות בלתי מוחשיים: נכסים לא פיזיים, כמו פטנטים, סימני מסחר, זכויות יוצרים, מוניטין והכרת המותג. אינטרס ללא שליטה: זה נקרא גם בעל מניות מיעוט, זה מתייחס לבעל מניות החייב פחות מ- 50% מהמניות המצטיינות ואינו שולט בשליטה על ההחלטות. במידת האפשר, ניתן לגזור את השווי ההוגן של ריבית שאינה שליטה ממחיר המניה של הנרכש. התמורה ששולמה למוכר: הקונה יכול לשלם בדרכים רבות, כולל מזומן, מלאי או רווח מותנה. יש לספק חישובים לכל התחייבויות תשלום עתידיות. מוניטין: לאחר שננקטו כל הצעדים האלה, על הרוכש לחשב אם יש מוניטין כלשהו. מוניטין נרשם במצב בו מחיר הרכישה גבוה מסכום השווי ההוגן של כל הנכסים המוחשיים המוחשיים הניתנים לזיהוי שנקנו ברכישה.
חשוב
ניתוח שווי הוגן נערך לרוב על ידי מומחה להערכת שווי של צד שלישי.
היסטוריה של חשבונאות רכישה
הנהלת חשבונות רכישה הוצגה בשנת 2008 על ידי הרשויות החשבונאיות העיקריות, מועצת החשבונאות הכספית (FASB) והוועדה הבינלאומית לתקינה בחשבונאות (IASB), להחליף השיטה הקודמת, המכונה חשבונאות רכישה.
העדפה חשבונאות רכישה מכיוון שהיא חיזקה את מושג השווי ההוגן. הוא מתמקד בערכי שוק הרווחים בעסקה וכולל מגבלות ואינטרסים שאינם שולטים, אשר לא הוגדרו לפי שיטת הרכישה.
הבדל נוסף בין שתי הטכניקות הוא כיצד מטפלים ברכישות מציאה. בשיטת הרכישה ההפרש בין השווי ההוגן של החברה הנרכשת לבין מחיר הרכישה שלה נרשם כמוניטין שלילי (NGW) במאזן שהיה אמור להיות מופחת לאורך זמן. לעומת זאת, עם הנהלת חשבונות לרכישה, NGW מתייחסים מיידית כעל רווח בדוח רווח והפסד.
מורכבות בחשבונאות רכישה
הנהלת חשבונות לרכישה שיפרה את השקיפות של מיזוגים ורכישות (M&A) אך לא הקלה על תהליך שילוב הרשומות הכספיות. יש להתאים את כל מרכיב הנכסים וההתחייבויות של הישות הנרכשת לשווי הוגן בסעיפים שנעים בין מלאי וחוזים וכלים למכשירי גידור ואירועים, למעט כמה.
כמות העבודה הדרושה להתאמת ושילוב ספריהן של שתי החברות היא אחת הסיבות העיקריות לתקופה הארוכה שבין הסכמה על עסקה של הדירקטוריונים המתאימים לסגירת העסקה בפועל.
