מהי חכירה הונית?
חכירה הונית היא חוזה המזכה את השוכר לשימוש זמני בנכס, ולחכירה שכזו יש את המאפיינים הכלכליים של בעלות על נכסים לצרכים חשבונאיים. חוזה ההון מחייב שוכר להזמין נכסים והתחייבויות הקשורים לחכירה אם חוזה השכירות עומד בדרישות ספציפיות. בעיקרו של דבר, חוזה שכירות הון נחשב לרכישה של נכס, ואילו חכירה תפעולית מטופלת כחכירה ממשית על פי כללי חשבונאות מקובלים (GAAP).
חכירה הונית
איך עובד חכירה הונית
בשנת 2016, המועצה לתקני חשבונאות פיננסית (FASB) ביצעה תיקון בכללי החשבונאות שלה, המחייבת חברות להוון את כל החכירה בתנאי חוזה מעל שנה בדוחות הכספיים שלה; זה אפקטיבי ב- 15 בדצמבר 2018 לחברות ציבוריות, ו- 15 בדצמבר 2019 לחברות פרטיות.
למרות שחכירה הונית היא הסכם שכירות, GAAP רואה בה רכישה של נכסים אם מתקיימים קריטריונים מסוימים. בשונה מחכירות תפעוליות שאינן משפיעות על מאזן החברה, חכירה הונית יכולה להשפיע על הדוחות הכספיים של החברות, תוך השפעה על הוצאות ריבית, הוצאות פחת, נכסים והתחייבויות.
כדי להיחשב כחכירה הונית, חוזה חכירה חייב לעמוד בכל אחד מארבעת הקריטריונים. ראשית, חיי השכירות חייבים להיות 75% ומעלה למשך חיי השימוש של הנכס. שנית, על חוזה השכירות להכיל אפשרות רכישה של מציאה במחיר הנמוך משווי השוק של נכס. שלישית, על השוכר לרכוש בעלות בתום תקופת החכירה. לבסוף, הערך הנוכחי של תשלומי חכירה חייב להיות גדול מ- 90% מערך השוק של הנכס.
Takeaways מפתח
- חכירה הונית היא חוזה המזכה את השוכר לשימוש זמני בנכס, ולחכירה שכזו יש את המאפיינים הכלכליים של בעלות על נכסים לצרכים חשבונאיים. חוזה ההון מחייב שוכר להזמין נכסים והתחייבויות הקשורים לחכירה אם חוזה השכירות עומד בדרישות ספציפיות. חוזה שכירות תפעולי שונה במבנהו ובטיפולו החשבונאי מאשר חוזה שכירות הון. חוזה שכירות תפעולי הוא חוזה המאפשר שימוש בנכס אך אינו מעביר זכויות בעלות כלשהן על הנכס.
חכירה הון לעומת חכירה תפעולית
חוזה שכירות תפעולי שונה במבנהו ובטיפולו החשבונאי מאשר חוזה שכירות הון. חוזה שכירות תפעולי הוא חוזה המאפשר שימוש בנכס אך אינו מעביר זכויות בעלות כלשהן על הנכס.
חכירה תפעולית נספרת כמימון חוץ מאזני - כלומר נכס מושכר והתחייבויות נלוות לתשלומי שכר דירה בעתיד אינם נכללים במאזן של החברה, כדי לשמור על יחס החוב להון נמוך. באופן היסטורי, חכירה תפעולית אפשרה לחברות אמריקאיות לשמור על רישום נכסים והתחייבויות של מיליארדי דולרים במאזן.
כדי להיות מסווג כחכירה תפעולית, על חוזה השכירות לעמוד בדרישות מסוימות על פי כללי חשבונאות מקובלים (GAAP) הפוטרים אותו מלהירשם כחכירה הונית. על חברות לבדוק ארבעה קריטריונים - מבחני "קו בהיר" - שקובעים אם יש להזמין חוזי שכירות כחכירה תפעולית או כהחזרי הון:
- יש העברת בעלות לחוכר בסוף החכירה. חוזה השכירות מכיל אופציית רכישה של מציאה. חיי השכירות עולים על 75% מחייו הכלכליים של הנכס. השווי הנוכחי (PV) בתשלומי החכירה עולה על 90% משווי השוק ההוגן של הנכס.
אם לא מתקיים אף אחד מהתנאים הללו, ניתן לסווג את חוזה השכירות כחכירה תפעולית, אחרת, ככל הנראה מדובר בחכירה הונית . שירות ההכנסות הפנימיות (IRS) רשאי לסווג מחדש את חוזה השכירות התפעולי כחכירה הונית כדי לדחות את תשלומי החכירה כניכוי, ובכך להגדיל את ההכנסה החייבת במס וחבות המס.
הנהלת חשבונות על חוזי הון
חוזה שכירות הון הוא דוגמא להכללת אירועים כלכליים של חשבונאות צבירה, המחייבת חברה לחשב את הערך הנוכחי של התחייבות בדוחות הכספיים שלה. לדוגמה, אם חברה העריכה את הערך הנוכחי של התחייבותה במסגרת חוזה שכירות הון בסך 100, 000 $, אז היא רושמת ערך חיוב של 100, 000 $ לחשבון הרכוש הקבוע המקביל וכניסה לזיכוי של 100, 000 $ לחשבון התחייבות חכירה הונית במאזן שלה.
מכיוון שחכירה הונית הינה הסדר מימון, על החברה לחלק את תשלומי החכירה התקופתיים שלה להוצאות ריבית על סמך הריבית וההפחתה החלים של החברה. אם חברה משלמת בתשלומי חכירה חודשיים 1, 000 דולר והריבית שלה מוערכת היא 200 דולר, זה מייצר זיכוי בסך 1, 000 דולר לחשבון המזומן, כניסת חיוב בסך 200 דולר לחשבון הוצאות הריבית וכניסה לחיוב בהתחייבות חכירה של 800 דולר.
על חברה גם להפחית את הנכס המושכר הגורם לערך ההצלה וחיי השימוש. לדוגמה, אם לנכס שצוין לעיל אורך חיים שימושי של 10 שנים וללא ערך הצלה על בסיס שיטת פחת בסיס ישר, החברה רושמת הרשאת חיוב חודשית בסך 833 דולר לחשבון הוצאות פחת וכניסה לזיכוי שנצברה. חשבון פחת. עם השלמת הנכס המושכר, נזקף לזכותו הרכוש הקבוע וחשבון הפחת שנצבר מחויב בשאר היתרות.
