מהו כיבוש פחת מחדש?
כיבוש פחת הוא הרווח הממומש ממכירת נכסי הון פחתים שיש לדווח עליהם כהכנסה רגילה לצורכי מס. כיבוש פחת מחדש מוערך כאשר מחיר המכירה של נכס עולה על בסיס המס או בסיס העלות המותאמת. ההבדל בין נתונים אלה "נכלא" אפוא על ידי דיווח עליו כהכנסה רגילה.
הכלישה מחדש של פחת מדווחת בטופס 4797 של שירות הכנסות פנימיות (IRS).
Takeaways מפתח
- כיבוש פחת הוא הוראת מס המאפשרת למס הכנסה לגבות מיסים על כל מכירה רווחית של נכס בו הנישום נהג בעבר לקזז הכנסה חייבת במס. כיבוי מחדש של נכסים על נכסים שאינם מקרקעין ממוסה בשיעור מס ההכנסה הרגיל של הנישום, אלא מאשר שיעור המס על רווחי הון נוח יותר. כיבוש שחזור של רווחים ספציפיים לרכוש נדל"ן, המכונה רווחי סעיף 1250 שלא נכלאו, מכוסמים לכל היותר 25% לשנת 2019. לחישוב סכום הפיגור מחדש, בסיס העלות המותאם יש להשוות למחיר המכירה של הנכס.
הבנת כיבוש פחת
חברות מהוות בלאי של רכוש, מפעל וציוד באמצעות פחת. פחת מחלק את העלות הקשורה בשימוש בנכס למספר שנים. מס הכנסה מפרסם לוחות זמנים לפחת ספציפיים עבור סוגים שונים של נכסים. לוחות הזמנים מראים לנישום איזה אחוז מערכו של נכס יכול להיות מנוכה בכל שנה ומספר השנים שלגביו ניתן לקחת את הניכויים.
לצורכי מס, הוצאות פחת שנתיות מורידות את ההכנסה הרגילה שחברה או יחיד משלם מדי שנה ומקטינה את בסיס העלות המותאם של הנכס. אם הנכס המופחת מסולק או נמכר לרווח, יחול שיעור מס ההכנסה הרגיל על סכום הוצאות הפחת שננקטו בעבר על הנכס.
כיבוש פחת הוא הוראת מס המאפשרת למס הכנסה לגבות מיסים על כל מכירה רווחית של נכס בו השתמש הנישום כדי לקזז בעבר את הכנסתו החייבת. מכיוון שניתן להשתמש בפחת של נכס לניכוי הכנסה רגילה, יש לדווח על כל רווח מסילוק הנכס ולחייב אותו במס כהכנסה רגילה, ולא בשיעור המס הרווחיים יותר על רווחי הון.
נכסי הון הניתנים לפדיון המוחזקים על ידי עסק במשך יותר משנה נחשבים לרכוש של סעיף 1231, כהגדרתו בסעיף 1231 לקוד מס הכנסה. סעיף 1231 הוא מטריה הן לרכוש סעיף 1245 והן לרכוש סעיף 1250. סעיף 1245 מתייחס לרכוש הון שאינו מרכיב מבני או מבני. סעיף 1250 מתייחס לרכוש מקרקעין, כגון בניינים ואדמות. שיעור המס בגין כיבוש פחת יהיה תלוי אם נכס הוא נכס בסעיף 1245 או 1250.
דוגמאות לכיבוש פחת
סעיף 1245 כיבוש פחת
השלב הראשון בהערכת כיבוש פחת הוא קביעת בסיס העלות של הנכס. בסיס העלות המקורי הוא המחיר ששולם לרכישת הנכס. בסיס העלות המותאם הוא בסיס העלות המקורי בניכוי הוצאות פחת מותרות או מותרות שנגרמו. לדוגמה, אם ציוד עסקי נרכש תמורת 10, 000 דולר והיה לו הוצאות פחת של 2, 000 $ לשנה, בסיס העלות המותאם שלו לאחר ארבע שנים יהיה 10, 000 $ - ($ 2, 000 x 4) = 2, 000 $.
לצורכי מס הכנסה, הפחת ייושב מחדש אם הציוד יימכר ברווח. אם הציוד יימכר ב -3, 000 דולר, לעסק היה רווח חייב של 3, 000 - 2, 000 $ = 1, 000 דולר. קל לחשוב שההפסד התרחש מהמכירה מאז שנרכש הנכס תמורת 10, 000 דולר ונמכר תמורת 3, 000 דולר בלבד. עם זאת, רווחים והפסדים מתממשים מבסיס העלות המותאם, ולא בסיס העלות המקורי. הנימוק לשיטה זו נובע מכך שהנישום נהנה מההכנסה הרגילה הנמוכה יותר בשנים קודמות בגלל הוצאות פחת שנתיות.
יש להשוות את הרווח הממומש ממכירת נכסים עם הפחת שנצבר. הקטנה מבין שתי הדמויות נחשבת לכבישה מחדש של הפחת. בדוגמה שלנו לעיל, מכיוון שהרווח הממומש ממכירת הציוד הוא 1, 000 $, והפחתה שנצברה במהלך השנה הרביעית היא 8, 000 $, כך שנלכד הפחת הוא אפוא 1, 000 $. הסכום שנצבר מחדש יתייחס כהכנסה רגילה בעת הגשת מיסים לשנה.
במקום זאת, נניח שהציוד בדוגמה לעיל נמכר ב -12, 000 דולר. במקרה כזה, כל הפיחות שנצברו בסך 8, 000 $ מתייחסים כהכנסה רגילה למטרות לכידת פחת. 2, 000 הדולרים הנוספים מתייחסים כרווח הון, והם מחויבים במס בשיעור רווחי הון נוחים. אין פחת שיש לכבוש אותו מחדש אם התממש הפסד במכירת נכס מופחת.
עלייה שלא נכלאה בסעיף 1250
כיבוש פחת מחדש על נכסי מקרקעין אינו ממוס בשיעור ההכנסה הרגיל כל עוד נעשה שימוש בפיחת קו ישר לאורך חיי הנכס. כל פחת מואץ שנעשה קודם לכן עדיין ממוסה בשיעור מס הכנסה רגיל במהלך לכבוש מחדש. עם זאת, מדובר במקרה נדיר מכיוון שמס הכנסה חייב את הפחתת כל הנדל"ן לאחר 1986 בשיטת הקו הישר. חלק מהרווח מעבר לבסיס העלות המקורי ממוסה כרווח הון והוא כשיר לשיעור המס החיובי על רווחים ארוכי טווח, אך החלק הקשור לפחת ממוסה בסעיף 1250 שלא נכלא בשיעור המס הספציפי רק לרווחים על נכס נדל"ן. שיעור המס 1250 שלא נכלא בתוקף מכוסה על 25% לשנת 2019.
לדוגמה, שקלו נכס להשכרה שנרכש תמורת 275, 000 $ ובעל פחת שנתי של 10, 000 $ (275, 000 $ / 27.5 שנים שמותר על ידי מס הכנסה עבור נכסים להשכרה). לאחר 11 שנים, הבעלים מחליט למכור את הנכס תמורת 430, 000 $. בסיס העלות המותאם אז הוא 350, 000 $ - (10, 000 $ 11) = 240, 000 $. הרווח הממומש במכירה יהיה 430, 000 $ - 240, 000 $ = 190, 000 $. ניתן לחשב את הרווח בסעיף 1250 שלא נכלא כ- $ 10, 000 x 11 = $ 110, 000, ורווח ההון בנכס הוא 190, 000 $ - ($ 10, 000 x 11) = 80, 000 $.
בואו נניח מס רווח הון של 15% וכי הבעלים נופל במדור מס הכנסה של 32% לשנת 2019. רווחים 1250 של סעיף 1250 שלא נכלאו מוגבלים ל 25% לשנת 2019. סכום המס הכולל שחייב הנישום במכירת זה נכס להשכרה הוא (0.15 x $ 80, 000) + (0.25 x 110, 000 $) = 12, 000 $ + 27, 500 $ = 39, 500 $. סכום הכיבוש מחדש של הפחת הוא, אם כן, 27, 500 דולר.
