התחייבויות תלויות, כאשר הן קיימות, הן סעיפי ביקורת חשובים מאוד מכיוון שהם בדרך כלל מייצגים סיכונים שלא מבינים או מבוטלים בקלות. עבור חברות בארצות הברית, מועצת התקנים החשבונאיים הפיננסיים, או FASB, קובעת קריטריונים ספציפיים כיצד יש להעריך, לחשוף ולבקר התחייבויות תלויות. מבקרי החשבונות צפויים להחיל קריטריוני הכרה, מדידה וגילוי לפי קידוד תקני חשבונאות FASB.
חשיבותה של גילוי אחריות מותנית כנדרש
התחייבויות תלויות הן הוצאות עתידיות שעלולות להתרחש. דוגמאות נפוצות כוללות תביעות, אחריות על מוצרי החברה ומיסים שלא נקבעו. בגלל הסיכונים שהם מטילים והתדירות המוגברת שבה הם מתרחשים במימון עכשווי, יש לשקול בקפידה על התחייבויות תלויות על ידי כל מבקר פרטי וממשלתי. סוכנויות דירוג אשראי, נושים ומשקיעים מסתמכים על ביקורות כדי לחשוף סיכונים נסתרים לצדדים שכנגד. קיים גם סיכון הפוך. חברה עשויה להפריז בהתחייבויותיה המותנות ולהבריח משקיעים, לשלם יותר מדי ריבית על האשראי שלה או לא להתרחב מספיק מחשש להפסד.
חשיבות הביקורות
ביקורת מגנה על שלמות המידע הכספי. אמון, מוניטין ועסקאות הוגנים הם מרכיבים מכריעים בכל עסקה עסקית, אך הם חשובים עוד יותר כאשר מתמודדים עם ניירות ערך והלוואות גדולות בין צדדים ללא יחסי עבודה. המבקר עוקב אחר התחייבויות תלויות בלתי מוסתר. אם תאושר טענות החברה ומוצגות כסבירות, רואה החשבון המבקר יכול לאמת את המידע המוצג לציבור. אם, מכל סיבה שהיא, התחייבויות מסוימות נרשמו באופן שגוי או שהושמטו או אם המסים לא נחשפו כראוי, המבקר אחראי לתקן את השגיאות ולהתריע לרשויות הראויות.
סקירת התחייבויות תלויות בביקורת
על מבקר לעולם לא להניח כי הנהלת החברה תמיד חשפה את כל ההתחייבויות המותנות. זה נכון במיוחד לגבי הוצאות משפט ומיסים שלא נקבעו. רואי החשבון מבקר הסמכות לבדוק את כל דיווחי שירות ההכנסות הפנימיות, או את מס הכנסה, לגבי התחייבויות מס בלתי מוסתר. לכל ההוצאות המשפטיות יש לצרף מסמכים תומכים.
מבקר לא תמיד יכול להיות סמכות חוקית מספקת בנושא ספציפי בכדי להבין את הסבירות להוצאה. כמו כן, החוקרים עשויים להיכתב כך שהם סותרים במכוון. במקרים כאלה, רואה החשבון המבקר יכול לבדוק תקדים או להתייעץ עם מומחה לפני שתפסיק פסק דין לגבי מקרים אפשריים.
מהותיות וסבירות
לגבי התחייבויות תלויות, הוצאה אפשרית היא מהותית רק אם היא מייצגת השפעה משמעותית על כספי החברה. לדוגמה, התחייבות של 1, 000 דולר אינה מהותית עבור ברקשייר הת'אווי גם אם היה לה סיכוי של 95% להתרחש. לאחר קביעת המהותיות, מוטלת על החברה, ראשית, ועל המבקר, שנית, לקבוע אם מימוש ההתחייבות המותנית הוא רחוק, אפשרי או סביר.
ה- FASB מאפשר למבקרים להשתמש במיטב שיקול דעתם בעת ההחלטה בין שלוש דרגות הסבירות. התחייבויות תלויות גדולות יכולות להשפיע באופן דרמטי על הרווחיות העתידית הצפויה של חברה, ולכן יש להפעיל בזהירות את פסק הדין הזה. יש להוסיף את כל הערות השוליים החשובות למאזן.
