מהי חכירה תפעולית?
חוזה שכירות תפעולי הוא חוזה המאפשר שימוש בנכס אך אינו מעביר זכויות בעלות על הנכס. חכירה תפעולית נספרת כמימון חוץ מאזני - כלומר נכס מושכר והתחייבויות נלוות לתשלומי שכר דירה בעתיד אינם נכללים במאזן של החברה, כדי לשמור על יחס החוב להון נמוך. באופן היסטורי, חכירה תפעולית אפשרה לחברות אמריקאיות לשמור על רישום נכסים והתחייבויות של מיליארדי דולרים במאזן.
על פי הלוח החדש לתקני חשבונאות פיננסיים (FASB) החל מיום 15 בדצמבר 2018, חברות ציבוריות חייבות להכיר בכל החכירות במאזן אלא אם כן הן קצרות מ- 12 חודשים.
חכירה תפעולית
הבנת חכירה תפעולית
האם ההסדר הוא חכירה? אם כן, איזו שכירות צריכה להיות?
כדי להיות מסווג כחכירה תפעולית, על חוזה השכירות לעמוד בדרישות מסוימות על פי כללי חשבונאות מקובלים (GAAP) הפוטרים אותו מלהירשם כחכירה הונית. על חברות לבדוק ארבעה קריטריונים - מבחני "קו בהיר" - שקובעים אם יש להזמין חוזי שכירות כחכירה תפעולית או כהחזרי הון. כללי GAAP נוכחיים מחייבים חברות להתייחס לחכירות כחכירות הון אם:
- יש העברת בעלות לחוכר בתום החכירה; חוזה השכירות כולל אפשרות רכישה של מציאה; חיי השכירות עולים על 75% מחייו הכלכליים של הנכס; או, הערך הנוכחי (PV) של תשלומי החכירה עולה על 90% משווי השוק ההוגן של הנכס.
אם לא מתקיים אף אחד מהתנאים הללו, יש לסווג את חוזה השכירות כחכירה תפעולית. שירות ההכנסות הפנימיות (IRS) רשאי לסווג מחדש את חוזה השכירות התפעולי כחכירה הונית כדי לדחות את תשלומי החכירה כניכוי, ובכך להגדיל את ההכנסה החייבת במס וחבות המס.
באילו סוגי נכסים משתמשים חכירה תפעולית?
בדרך כלל, נכסים המושכרים במסגרת חכירה תפעולית כוללים נדל"ן, כלי טיס וציוד עם תוחלת חיים ארוכה ושימושית - כגון כלי רכב, ציוד משרדי ומכונות ספציפיות לתעשייה.
ההבדלים בין חכירה תפעולית וחכירה הון
טיפולים חשבונאיים בארה"ב GAAP לגבי חכירה תפעולית וחזרי הון הם שונים ויכולים להשפיע משמעותית על מיסים של עסקים.
חכירה תפעולית
חכירה תפעולית מתייחסת לשכירות - תשלומי חכירה נחשבים כהוצאות תפעול. נכסים המושכרים אינם רשומים במאזן החברה; הם מוציאים להוצאות בדוח רווח והפסד. אז, הם משפיעים על הכנסה תפעולית וגם על הכנסה. מאפיינים אחרים כוללים:
- בעלות: נשמר על ידי המשכיר במהלך תקופת החכירה ואחריה. אפשרות רכישה של מציאה: לא ניתן להכיל אפשרות רכישה של מציאה. טווח: פחות מ- 75% מחיי המשק הכלכלי המשוער של הנכס. שווי נוכחי: PV של תשלומי החכירה פחות מ- 90% משווי השוק ההוגן של הנכס. חשבונאות: אין סיכון בעלות. תשלומים הנחשבים כהוצאות תפעול; מוצג בדוח רווח והפסד (רווח והפסד) במאזן. מס: החוכר נחשב לשכור; תשלום חכירה התייחס כהוצאות שכירות. סיכונים / יתרונות: זכות שימוש בלבד. סיכונים / יתרונות נשארים עם המשכיר. החוכר משלם את עלויות התחזוקה.
חכירה הונית
לעומת זאת, חוזה שכירות הון דומה יותר להלוואה לטווח ארוך, או בעלות. הנכס מתייחס כאל בבעלות החוכר ונרשם במאזן. חכירה הון נספרת כחובות. הם פוחתים לאורך זמן ועורכים הוצאות ריבית. מאפיינים אחרים כוללים:
- בעלות: ייתכן שיעביר לחוכר בתום תקופת החכירה. אפשרות רכישה של מציאה: מאפשרת לחוכר לקנות נכס בשווי שוק הוגן פחות. תקופה: שווה או עולה על 75% מחיי השימוש השימושיים של הנכס. ערך נוכחי: PV של תשלומי חכירה שווה או עולה על 90% מעלות המקור של הנכס. חשבונאות: חכירה הנחשבת כנכס (נכס מושכר) והתחייבות (תשלומי חכירה). התשלומים מוצגים במאזן. מס: כ בעלים, החוכר תובע הוצאות פחת והוצאות ריבית. סיכונים / יתרונות: הועבר לחוכר. החוכר משלם תחזוקה, ביטוח ומיסים.
Takeaways מפתח
- חוזה שכירות תפעולי הוא חוזה המתיר שימוש בנכס אך אינו מעביר זכויות בעלות על הנכס. כללי GAAP מסדירים חשבונאות לגבי חכירה תפעולית. כלל FASB חדש, החל בתאריך 15 בדצמבר 2018, מחייב כי יש להכיר במאזן את כל החכירה - אלא אם כן הם קצרים מ- 12 חודשים.
מה ההשפעה של כלל FASB חדש
החל מיום 15 בדצמבר 2018, FASB שינתה את הכללים שלה לגבי חשבונאות חכירה. באופן המשמעותי ביותר, התקן דורש כעת כי יש לבצע היוון של כל החכירה - למעט חכירה לתקופה קצרה של פחות משנה. שינויים אחרים כוללים את הדברים הבאים:
- יש הבדל במבחן הקווים העזים שמסייע לקבוע אם חוכר יכול לזכות בשליטה על הנכס המזוהה. יש הגדרה חדשה של עלויות עקיפות שעלולות להוביל להפחתת פחות עלויות עקיפות. תחת הכלל החדש, כדי שתתרחש מכירה או הפסקה חוזרת, העברת הנכס חייבת לעמוד בדרישות להכרה בהכנסות מסוימות. הכלל החדש מחייב מספר משמעותי של גילויים חדשים בדוחות הכספיים, הן כמותיים והן איכותיים, לשני הצדדים.
