תוכן העניינים
- דיווח כספי
- השפעה על תקני חשבונאות חדשים
- יתרונות וחסרונות התכנסות
- איכות התקנים הכספיים
- עמדות רו"ח
- עמדות סמנכ"ל כספים
- FASB 3
- סוגיות ודאגות עם GAPP ו- IFRS
- בשורה התחתונה
גלובליזציה, חוק סרבנס-אוקסלי (SOX), אימוץ נציבות ניירות ערך והחליפות (SEC) בתקנים בינלאומיים והתמוטטות הכלכלית והפיננסית של המיתון הגדול בשנים האחרונות מפעילים לחץ על מספר מדינות, כולל ארצות הברית. כדי לבטל את הפער בין התקנים הבינלאומיים לדיווח פיננסי (IFRS) לבין כללי החשבונאות המקובלים בארה"ב (GAAP).
ליוזמות כאלה יש השלכות על עולם המגוון החשבונאי, והתכנסות התקנים של GAAP יחד עם ה- IFRS משפיעה במידה רבה על הנהלת התאגידים, המשקיעים, שוקי המניות, אנשי החשבונאות ומתקני התקנים. בנוסף, ההתכנסות של תקנים חשבונאיים משנה את עמדות רואי החשבון והמנהלים הכספיים לגבי ההרמוניה של חשבונאות בינלאומית, ומשפיעה על איכות התקנים החשבונאיים הבינלאומיים ועל המאמצים הנעשים למטרה להתכנס בין תקני GAAP ו- IFRS.
Takeaways מפתח
- ההבדל העיקרי אחד בין GAAP ל- IFRS הוא המתודולוגיה שלהם, כאשר GAAP מבוסס על כללים והאחרון מבוסס על עקרונות. הבדל זה הציב אתגר בתחומים כמו איחוד, דוח רווח והפסד, מלאי, רווח למניה (חישוב EPS) ועלויות פיתוח.IFRS מעדיף מודל בקרה ואילו GAAP האמריקאי מעדיף מודל של סיכון ותגמול. מכיוון שמומחי חשבונאות משמשים כל כך הרבה זמן על ידי אנשי מקצוע בתחום החשבונאות, יכול להיות קשה לנסות פורמט אחר, במיוחד כאשר השינוי עשוי לדרוש למידה של מערכת חדשה לגמרי של חשבונאות פיננסית.
דיווח כספי
סטנדרטים ודרישות דיווח כספי משתנים בהתאם למדינה, מה שיוצר חוסר עקביות. בעיה זו נפוצה יותר עבור המשקיעים כאשר הם שוקלים לממן חברות המחפשות הון העומדות בתקן החשבונאי והדיווח הכספי של המדינה בה הן עוסקות.
ההבדל העיקרי בין ה- GAAP ל- IFRS הנו גישה אחת: ה- GAAP מבוסס-כללים ואילו ה- IFRS הוא מתודולוגיה מבוססת עקרונות. ה- GAAP מורכב ממערך מורכב של הנחיות המנסות לקבוע כללים וקריטריונים לכל מגבלות, בעוד IFRS מתחיל ביעדי הדיווח הטוב ואז מספק הנחיות כיצד המטרה הספציפית מתייחסת למצב נתון.
השפעה על תקני חשבונאות חדשים
ההתכנסות והשינויים הבאים בתקני חשבונאות ודיווח ברמה הבינלאומית משפיעים על מספר בוחרים. מועצת החשבונאות הבינלאומית (IASB) מבקשת פתרון מעשי להקל על המורכבות, הקונפליקט והבלבול הקיים שנוצרו עקב חוסר עקביות והיעדר סטנדרטים חשבונאיים יעילים בדיווח הכספי.
המשימה המקורית של מועצת החשבונאות הפיננסית (FASB) הייתה מאז ומתמיד לקבוע את ה- GAAP האמריקאי (שעליו פיקח FASB) ואת התקנים לדיווח חשבונאי ופיננסי; עם זאת, המשימה שופרה וכללה התכנסות והרמוניה של תקנים אמריקאיים עם תקנים בינלאומיים (IFRS).
השפעה על ניהול תאגידי
הנהלת התאגיד תיהנה מסטנדרטים, כללים ונהלים פשוטים יותר, יעילים וחלים הנוגעים לכל המדינות ומופעלים ברחבי העולם. השינוי יעניק להנהלת התאגיד אפשרות לגייס הון באמצעות ריביות נמוכות יותר תוך הפחתת הסיכון ועלות עשיית העסק.
השפעה על המשקיעים
המשקיעים יצטרכו להתחנך מחדש בקריאה והבנה של דוחות חשבונאיים ודוחות כספיים בעקבות התקנים החדשים המקובלים בעולם. יחד עם זאת, התהליך יספק מידע אמין יותר ויהיה מפושט ללא צורך בהמרה לסטנדרטים של המדינה. יתר על כן, התקנים החדשים יגדילו את שטף ההון הבינלאומי.
השפעה על שוקי המניות
שוקי המניות יראו ירידה בעלויות הנלוות לכניסה לבורסות זרות, וכל השווקים שיצייתו לאותם חוקים וסטנדרטים יאפשרו עוד יותר לשווקים להתחרות בינלאומית על הזדמנויות השקעה גלובליות.
השפעה על אנשי מקצוע בחשבונאות
מעבר והתכנסות התקנים הנוכחיים לאלה המקובלים בינלאומית יאלצו אנשי מקצוע בתחום החשבונאות ללמוד את התקן החדש ויובילו לעקביות בפרקטיקות הנהלת חשבונות.
השפעה על מתיישבי תקני חשבונאות
פיתוח תקנים כרוך במספר לוחות וגופים ההופכים את התהליך לארוך, רב יותר זמן ומתסכל עבור כל הגורמים המעורבים. לאחר שהתקבצו סטנדרטים, התהליך בפועל של פיתוח ויישום תקנים בינלאומיים חדשים יהיה פשוט יותר ויבטל את ההסתמכות על סוכנויות לפתח ולאשרר החלטה בכל תקן ספציפי.
יתרונות וחסרונות התכנסות
הטיעונים להתכנסות הם:
- (א) בהירות מחודשת (ב) פישוט אפשרי (ג) שקיפות (ד) השוואה בין מדינות שונות לגבי חשבונאות ודיווח כספי
זה יביא לעלייה בתזרים ההון והשקעות בינלאומיות, אשר יפחיתו את שיעורי הריבית עוד יותר ויובילו לצמיחה כלכלית עבור מדינה ספציפית והחברות איתן המדינה מנהלת עסקים.
זמינות וזמינות של מידע אחיד לכל בעלי העניין הנוגעים בדבר, יהפכו גם לתהליך חלק ויעיל יותר. בנוסף, יתקיימו אמצעי הגנה חדשים למניעת התמוטטות כלכלית ופיננסית לאומית או בינלאומית אחרת.
טיעונים נגד התכנסות סטנדרטים חשבונאיים הם (א) חוסר הרצון של המדינות השונות המעורבות בתהליך לשתף פעולה בהתבסס על תרבויות, אתיקה, סטנדרטים, אמונות, סוגים של כלכלות, מערכות פוליטיות, ותפיסות ידועות מראש לגבי מדינות, מערכות ודתות ספציפיות.; ו- (ב) הזמן שייקח ליישום מערכת חדשה של כללי חשבונאות וסטנדרטים בכל רחבי הלוח.
איכות התקנים הכספיים
המטרות והמאמצים של נציבות ניירות ערך, הן מבית והן מבחינה בינלאומית, היו לנהוג בעקביות להשגת שוק הון הוגן, נזיל ויעיל, ובכך לספק למשקיעים מידע מדויק, מתוזמן, השווה ואמין. אחת הדרכים ש- SEC ביצעה יעדים אלה היא שמירה על האיכות המקומית של הדיווח הכספי וכן עידוד ההתכנסות של תקני ארה"ב ו- IFRS.
מחקרים מראים כי חברות המיישמות את התקנים הבינלאומיים מראות את הדברים הבאים: שונות גבוהה יותר של שינויים ברווח הנקי, שינוי גבוה יותר בתזרימי המזומנים, מתאם שלילי נמוך משמעותית בין צבירות ותזרימי מזומנים, תדירות נמוכה יותר של הכנסה חיובית קטנה, תדירות גבוהה יותר מההכנסה השלילית הגדולה והרלוונטיות הגבוהה יותר בסכומים חשבונאיים. בנוסף, לחברות אלה יש פחות ניהול רווחים, זיהוי הפסדים מתוזמן יותר ויותר רלוונטיות ערך בסכומים חשבונאיים בהשוואה לחברות מקומיות (ארה"ב) בעקבות ה- GAAP. לפיכך, חברות העומדות בתקני IFRS מציגות בדרך כלל איכות חשבונאית גבוהה יותר מבעבר שהן עקבו אחר תקני החשבונאות הכללית.
יש התנגדות מסוימת להתכנסות מצד כל בעלי העניין המעורבים, כולל אנשי מקצוע בחשבונאות (רואי חשבון, רואי חשבון, וכו ') וההנהלה הבכירה של התאגידים (סמנכ"ל כספים, מנכ"לים). ישנן סיבות שונות להתנגדות כזו בפני שינוי, וחלקן רלוונטיות למקצוע החשבונאות, חלקן לניהול תאגידי וחלקן משותפות לשניהם. מערכת הסטנדרטים החדשה שתותאם תצטרך לספק שקיפות וגילוי מלא בדומה לתקנים בארה"ב, והיא אמורה להבטיח גם קבלה רחבה.
עמדות רו"ח
כמה סיבות לכך שארצות הברית לא מאמצת את ההתכנסות הסטנדרטים הן: חברות אמריקאיות כבר מכירות את התקנים הקיימים; חוסר היכולת או היכולת הנמוכה להתייחס תרבותית למערכות החשבונאות של מדינות אחרות; וחוסר הבנה טובה של העקרונות הבינלאומיים.
תרבות בהקשר זה מוגדרת על ידי ה- FASB כ"תכנות הקולקטיבית של התודעה המבדילה בין חברי קבוצה אנושית אחת לשנייה. " כל אומה ותרבות חולקת נורמות חברתיות משלה המורכבת ממאפיינים משותפים, כמו מערכת ערכים - נטייה רחבה להעדיף מדינות עניינים מסוימות על פני אחרים - שמאומצת על ידי רוב בוחרי המדינה.
ממדי הערך החשבונאי המשמשים להגדרת מערכת הנהלת חשבונות במדינה, על בסיס תרבות המדינה, מורכבים מהבאים:
- מקצועיות לעומת שליטה סטטוטורית אחידות מול קונפורמיות שמרנות לעומת אופטימיות סודיות מול שקיפות
השניים הראשונים מתייחסים לסמכות ואכיפה של הנהלת חשבונות ברמה המדינה, ואילו השניים האחרונים מתייחסים למדידה וחשיפה של מידע חשבונאי ברמה המדינה. בבחינת אותם ממדים וגורמים המשפיעים על מערכת הנהלת חשבונות, מתברר כי להבדלים תרבותיים השפעה חזקה על הסטנדרטים החשבונאיים של מדינה אחרת, ובכך מסבך את ההתכנסות הסטנדרטית. סיבה נוספת לכך שחברות אמריקאיות עמידות בפני התכנסות ה- GAAP עם ה- IFRS היא הדעה הרווחת כי ה- IFRS מבוסס-העקרונות אינו מצליח להציע הנחיות לעומת התקנים האמריקאיים מבוססי הכללים. כתוצאה מכך, אנשי ראיית חשבון בארה"ב והנהלת התאגידים רואים את תקני IFRS באיכות נמוכה יותר מאשר GAAP.
עמדות סמנכ"ל כספים
סמנכ"ל כספים אינם מחבקים את השינוי הזה בגלל העלויות הכרוכות בכך. ישנם שני תחומים ספציפיים אשר מושפעים ישירות: דיווח כספי של חברה ומערכות הבקרה הפנימיות שלה. עלות נוספת הכרוכה במעבר ובשינוי לתקני IFRS היא תפיסת הציבור את שלמות מערך התקנים המתכנס החדש. כמו כן, יהיה צורך להתאים את דרישות הדיווח של SEC כך שישקפו שינויים במערכת המתכנסת.
IFRS אינו מפריד סעיפים חריגים בדוח רווח והפסד, אולם GAAP האמריקאי מציג אותם כהכנסה נטו. IFRS אינו מאפשר LIFO להערכת מלאי ואילו GAAP האמריקאי מספק אפשרות של LIFO, עלות ממוצעת או FIFO. על פי תקני IFRS, חישוב ה- EPS אינו ממוצע את חישובי תקופת הביניים הפרטניים, אולם ה- GAAP האמריקאי כן. לגבי עלויות פיתוח, IFRS מהוון אותם אם מתקיימים קריטריונים מסוימים בעוד שה- GAAP האמריקאי רואה בהם הוצאות.
סוכם כי "(א) יבצע פרויקט לטווח קצר שמטרתו לסלק מגוון הבדלים פרטניים בין תקני חשבונאות דיווח פיננסי בארה"ב (IFRS), הכוללים תקני חשבונאות בינלאומיים (IAS), (ב) להסיר אחרים הבדלים בין תקני IFRS ו- GAAP בארה"ב באמצעות תיאום תכניות העבודה העתידיות שלהם, (ג) להמשיך בהתקדמות בפרויקטים המשותפים שהם מבצעים, ו (ד) לעודד את הגופים הפרשניים שלהם להתאם את פעילותם "(" כאשר החשבונאות סוף סוף הופכת להיות גלובלית, "כתב העת רו"ח 78 (9) 11-12).
FASB 3
ב- FASB 3 נאמר כי דרישת חוק סרבנס אוקסלי של ה- SEC לחקור את היתכנות יישום גישה מבוססת-עקרונות יותר לחשבונאות פירושה שארה"ב צריכה להמשיך בעמידה בתקן ה- SOX כחלק מתהליך ההתכנסות של ה- GAAP ו- תקני IFRS. הן FASB והן IFRS זיהו פרויקטים של התכנסות לטווח הקצר והארוך, כולל 20 אזורי דיווח בהם נפתרו והושלמו ההבדלים. יתר על כן, ה- FASB מספק הבהרה לגבי GAAP על ידי סיווג בסדר הסמכות יורד כמוצג ב- FASB מס '5.
ערעור ההתכנסות מבוסס על אמונות הבאות: (א) ניתן להשיג את ההתכנסות של סטנדרטים חשבונאיים בצורה הטובה ביותר לאורך זמן באמצעות פיתוח סטנדרטים איכותיים, משותפים, ו- (ב) ביטול התקנים משני הצדדים הוא פרודוקטיבי, ו, במקום זאת, יש לפתח סטנדרטים משותפים חדשים המשפרים את המידע הכספי המדווח לבעלי העניין.
למרות העדויות המצוינות במחקר על איכות חשבונאית גבוהה יותר שחווים חברות שמיישמות את תקני IFRS או עברו אליהם מ- GAAP, תהליך ההתכנסות לא הוכיח כמשימה קלה, בעיקר בגלל הבדלי הגישה בין שני הגופים החשבונאיים.
סוגיות ודאגות עם GAPP ו- IFRS
הסוגיות העיקריות בהתכנסות נעוצות בהבדל בגישה של ה- GAAP האמריקאי ו- IFRS. ה- IFRS דינאמי יותר ומתוקן ללא הרף כתגובה לסביבה פיננסית המשתנה ללא הרף.
למרות מחקרים מתועדים המצביעים על איכות חשבונאית גבוהה יותר שחוו חברות אשר עוקבות אחר תקני ה- IFRS או עברו ל- IFRS מ- GAAP, קיים ספק ודאגה מצד ה- FASB לגבי יישום ויישום של סטנדרטים מבוססי עקרון בארה"ב. פיתרון עשוי להיות להיות ש- IFRS צריך לקבל כמה תקני FASB כדי לענות על צרכיהם של בוחרי ארצות הברית ובעלי העניין.
בשורה התחתונה
ניחוש של מישהו כיצד ההתכנסות הזו תתפתח ותשפיע על החשבונאות הכספית של התאגידים בארה"ב מבחינה משפטית, חברות יידרשו לחשוף מידע איכותי וכמותי על חוזים עם לקוחות, כולל ניתוח לפדיון של חוזים המשתרעים מעבר לשנה, וכן ככל הכללת פסקי דין משמעותיים ושינויים בפסקי הדין שנעשו ביישום התקן המוצע על אותם חוזים.
אולי התשובה נעוצה בצורך לשקול מחקר מעמיק יותר ובחינת הגורמים המשפיעים על פיתוח או פיתוח מערכת הנהלת חשבונות של מדינה. אך על דירקטוריונים, במאמץ לשרת את צרכי המשקיעים בצורה הטובה ביותר, לתרום לתהליך ההתכנסות על ידי החלפת תקנים ישנים בחדשים המפותחים במשותף.
