כאשר הורדת השקיעה שנבנתה לביטול ההדרגה של מס העיזבון החלה להתנשא באופק משלמי מיסים עשירים רבים עשו ככל יכולתם כדי להפחית את אחוזותיהם החייבות במס לפני שההפרשה נכנסה לתוקף בשנת 2011. בעוד שברוב המקרים עזבונות בעלי ערך בסך מיליוני דולרים בודדים יכולים בדרך כלל להימנע ממיסוי מקרקעין באמצעות תכנון פשוט, אחוזות גדולות יותר דורשות טכניקות תכנון נחושתיות יותר.
ניתן להשתמש בסוגים רבים של נאמנויות להשגת יעדים ויעדים שונים לתכנון עזבונות, אולם העברת סכומי כסף גדולים או נכסים אחרים לנאמנויות אלה בבת אחת עלולה לגרום לעיתים לחבות מתנה. למרות שניתן לפתור את הדילמה הזו בעזרת שימוש בזרזות, Crummey Power או כוח של חמש וחמישה, זה לא בהכרח פיתרון אופטימלי במקרים רבים, מסיבות שונות. אלטרנטיבה אחת עשויה להיות הקמת סוג מיוחד של אמון המכונה נאמנות נותן פגום בכוונה (IDGT).
אסטרטגיה פשוטה
ה- IDT הוא נאמנות בלתי חוזרת שתוכננה כך שכל נכסים או כספים שיוכנסו לנאמנות אינם חייבים במס למספק למטרות מתנה, עזבון, מס העברה מדורגים או מטרות נאמנות. עם זאת, נותן הנאמנות צריך לשלם את מס ההכנסה על כל הכנסה שנוצרה על ידי הנכסים בנאמנות. תכונה זו היא למעשה מה שהופך את הנאמנות ל"פגומה ", שכן יש לדווח על כל ההכנסות, הניכויים ו / או הזיכויים המגיעים מהנאמנות ב- 1040 של הנותן כאילו היו שלו או שלה. עם זאת, מכיוון שהנותן צריך לשלם את המסים על כל הכנסות הנאמנות מדי שנה, הנכסים בנאמנות רשאים לגדול ללא מס, ובכך להימנע ממיסוי מתנה למוטבי הנותן.
לכל הצרכים המעשיים, הנאמנות אינה נראית לשירות הפדיון הפנימי (IRS). כל עוד הנכסים נמכרים לפי שווי שוק הוגן, לא ייערכו מס על רווח, הפסד או מס מתנה הניתנים לדיווח על המכירה. כמו כן לא יהיה מס הכנסה על תשלומים ששולמו לנותן ממכירה. אך נותנים רבים בוחרים להמיר את IDGT שלהם לנאמנויות מורכבות, מה שמאפשר לנאמנות לשלם מיסים משלו. בדרך זו, הם לא צריכים לשלם להם את הכיס בכל שנה.
איזה סוג נכסים עלי להכניס נאמנות?
אמנם ישנם סוגים רבים ושונים של נכסים אשר עשויים לשמש למימון אמון לקוי, אך אינטרסים של שותפות מוגבלת מציעים הנחות מערכי הפנים שלהם המגדילים משמעותית את חיסכון המס הממומש על ידי העברתם. לצורך מס המתנה, נכסי השותפות המוגבלת לא הוערכים לפי שווי השוק ההוגן שלהם, מכיוון שלשותפים מוגבלים אין כמעט שליטה או שום שליטה על השותפות או על אופן ניהולם. לכן ניתנת הנחת הערכה. הנחות ניתנות גם עבור שותפויות פרטיות שאין להן שוק נזיל. הנחות אלה יכולות להיות 35-45% אחוזים מערך השותפות.
מה זה העברת עושר?
כיצד להעביר נכסים לנאמנות?
אחת הדרכים הטובות ביותר להעביר נכסים ל- IDGT היא לשלב מתנה צנועה לנאמנות עם מכירת תשלומים של הנכס. הדרך המקובלת לעשות זאת היא על ידי הכשרת 10% מהנכס והעמדת הנאמנות בתשלומי מכירת תשלומים על 90% הנותרים מהנכס.
פרנק ניומן, אלמן עשיר, הוא בן 75 ויש לו אחוזה ברוטו בשווי של יותר מ -20 מיליון דולר. כמחצית מזה נקשר בשותפות מוגבלת לא מזוהה, בעוד שהשאר מורכב ממניות, אג"ח, מזומנים ונדל"ן. ברור שלפרנק תהיה הצעת חוק מיסוי מקרקעין גדולה למדי, אלא אם כן יינקטו אמצעים מתאימים. הוא היה רוצה להשאיר את עיקר אחוזתו לארבעת ילדיו. לכן פרנק מתכנן להוציא לעצמו פוליסת ביטוח חיים אוניברסלית בסך 5 מיליון דולר בכדי לכסות את עלויות מיסי העיזבון. הפרמיות השנתיות לפוליסה זו יעלו כ -250, 000 $ לשנה, אך פחות מ- 20% (48, 000 $) מעלות זו (12, 000 $ הרחקה ממס מתנה שנתית לכל ילד) יכוסו על ידי הרחקת מס המתנה. המשמעות היא ש- 202, 000 $ מעלות הפרמיה יחויבו במס מתנה בכל שנה.
מובן שפרנק יכול להשתמש בחלק מפטור האשראי המאוחד שלו בכל שנה, אך הוא כבר הקים הסדר אמון על מקלט אשראי שייפגע באסטרטגיה כזו. עם זאת, על ידי הקמת נאמנות של IDGT, פרנק יכול להעביר 10% מנכסי השותפות שלו לנאמנות לפי הערכה הנמצאת הרחק מתחת לשווי בפועל. השווי הכולל של השותפות הוא 9.5 מיליון דולר, וכך 950, 000 $ מוכנים לנאמנות מלכתחילה. אולם מתנה זו תוערך בסכום של 570, 000 $ לאחר החלת ההנחה בשווי הערכה של 40%. לאחר מכן, 90% הנותרים מהשותפות יעשו חלוקות שנתיות לנאמנות. הפצות אלה יקבלו גם אותה הנחה, ובכך למעשה מורידות את האחוזה החייבת במס של פרנק בכ -3.8 מיליון דולר. הנאמנות תיקח את ההפצה ותשתמש בה בכדי לבצע תשלום ריבית לפרנק ותכסה גם את עלות דמי הביטוח. אם אין מספיק הכנסות לשם כך, ניתן למכור נכסי נאמנות נוספים כדי לפצות על החסר.
פרנק נמצא כעת בעמדה מנצחת ללא קשר אם הוא חי או מת. אם האחרון יתרחש, אז הנאמנות תחזיק הן בפוליסה והן בשותפות ובכך תגן עליהן ממיסוי. אבל אם פרנק חי, אז הוא השיג הכנסה נוספת של לפחות 202, 000 דולר כדי לשלם את דמי הביטוח שלו.
בשורה התחתונה
ל- IDGT יש שימושים רבים, אך ניתוח ממצה של היתרונות שלהם נמצא מעבר לתחום של מאמר זה. ניתן להשתמש באסטרטגיות מסוימות גם כדי להימנע ממס ההעברה המדלג על דור. מי שמעוניין לברר פרטים נוספים על נאמנויות אלה צריך ללמוד על כל הגורמים שיש לקחת בחשבון בתכנון עזבון ועליו להתייעץ גם עם עורך דין מוסמך לתכנון עזבון.
